Pada 16 Ogos, Daftar Persekutuan menerbitkan peraturan draf IRS untuk menjelaskan undang-undang baru yang memberikan potongan 20% ke atas pendapatan perniagaan lulus. Di bawah Akta Cukai dan Pekerjaan yang diluluskan pada Disember 2017, undang-undang ini akan berkuatkuasa untuk tahun cukai 2018 hingga 2025.
Draf peraturan menjelaskan siapa, tepatnya, layak untuk potongan 20% baru dan siapa yang tidak. Dalam tergesa-gesa untuk meluluskan rang undang-undang cukai, peruntukan ini tidak ditulis dengan jelas. IRS cuba untuk membetulkan masalah itu sekarang. Dengan mengandaikan peraturan akhir sangat mirip dengan peraturan draf, maklumat berikut diberikan untuk membantu anda memutuskan sama ada ia masuk akal untuk menyusun semula perniagaan anda.
Perniagaan yang Layak dan Pendapatan Perniagaan Berkualitas
Untuk layak menuntut potongan cukai untuk 20% daripada pendapatan perniagaan yang berkelayakan (QBI), perniagaan anda mesti menjadi entiti melalui. Entitas pasca dinamakan begitu dinamakan kerana pendapatan perniagaan "melewati" kepada pemiliknya. Ia tidak dikenakan cukai di peringkat perniagaan, tetapi di peringkat individu. Pemilik perniagaan lulus membayar cukai atas pendapatan perniagaan mereka pada kadar cukai individu. Perniagaan lulus termasuk perniagaan tunggal, perkongsian, korporat, amanah dan ladang. Sebaliknya, pendapatan korporat C adalah tertakluk kepada kadar cukai korporat.
Maka apakah "pendapatan perniagaan yang berkelayakan"? IRS mendefinisikannya sebagai pendapatan perniagaan bersih, tidak termasuk keuntungan dan kerugian modal, dividen tertentu atau pendapatan faedah. Potongan 20% mengurangkan cukai pendapatan persekutuan dan negara tetapi bukan cukai Sosial atau Medicare, yang bermaksud ia juga tidak mengurangkan cukai pekerjaan sendiri, istilah yang merujuk kepada majikan-plus-pekerja cukai-cukai ini yang dibayar oleh orang ketika mereka menjalankan perniagaan mereka sendiri. (Lihat 10 Manfaat Cukai untuk Orang Bekerja Sendiri dan 5 Cabaran Terbesar Menghadap Perniagaan Kecil Anda .)
Potongan QBI 20%, juga dipanggil potongan Seksyen 199A selepas bahagian kod cukai yang mentakrifkannya, dikira sebagai kurang daripada (1) 20% daripada pendapatan perniagaan yang layak, ditambah (jika berkenaan) 20% dari yang layak dividen amanah pelaburan hartanah dan pendapatan perkongsian yang didagangkan secara awam, atau 20% daripada pendapatan yang dikenakan cukai oleh tolak keuntungan modal bersih. Pengiraannya agak rumit, jadi kami akan menyimpan perkara mudah dengan tidak membicarakan dividen amanah pelaburan hartanah atau pendapatan perkongsian yang didagangkan secara awam.
Seksyen 199A Tahap Pelepasan Potongan
Dengan pendapatan bercukai sebanyak $ 315, 000 atau kurang jika anda berkahwin memfailkan secara bersama - dan $ 157, 500 atau kurang untuk sebarang status pemfailan lain - anda boleh menuntut potongan 20% penuh. Walau bagaimanapun, menurut laporan Yayasan Cukai, banyak perniagaan yang melewati adalah syarikat besar, dan "sebagian besar pendapatan bisnis melalui pajak dikenakan pada tingkat cukai individu teratas." Dana lindung nilai tertentu, firma pelaburan, pengilang dan perusahaan hartanah, sebagai contoh, sering berstruktur sebagai entiti melalui. Oleh itu, had yang dihadapi mempengaruhi banyak pembayar cukai.
Jika anda adalah salah seorang pembayar cukai yang memiliki perniagaan lulus dan anda mempunyai pendapatan yang boleh dikenakan cukai di atas batas-batas ini, memikirkan apa potongan, jika ada, anda layak untuk di bawah undang-undang cukai baru adalah rumit.
Perkara pertama yang perlu anda tentukan adalah sama ada anda memiliki apa yang disebut oleh IRS untuk perdagangan atau perniagaan perkhidmatan tertentu (SSTB). Ini adalah perniagaan dalam bidang "kesihatan, undang-undang, perakaunan, sains aktuari, seni persembahan, perundingan, olahraga, perkhidmatan kewangan, pelaburan dan pengurusan pelaburan, perdagangan, berurusan dengan aset tertentu atau sebarang perdagangan atau perniagaan di mana aset utama adalah reputasi atau kemahiran seseorang atau lebih daripada pekerjanya. "IRS menjelaskan bahawa klausa terakhir yang tidak jelas ("… di mana aset prinsipal adalah reputasi atau kemahiran… ") dimaksudkan untuk memohon pendapatan selebriti, seperti chef terkenal yang dibayar untuk membenarkan garis memasak untuk menggunakan nama mereka atau personaliti televisyen terkenal yang dibayar untuk membuat penampilan.
Penasihat kewangan, pengurus kekayaan, broker saham, akauntan, doktor, peguam dan perniagaan lain dalam bidang yang dinamakan SSTBs. Semua yang lain tidak. Beberapa pengecualian yang menarik termasuk arkitek, jurutera dan ejen insurans.
Di bawah kod cukai baru, ia tidak lebih baik secara amnya untuk memiliki SSTB. Pemilik SSTBs tertakluk kepada fasa dan topi atas potongan mereka. Fase di 2018 terpakai dalam lingkungan $ 315, 000 hingga $ 415, 000 bagi pembayar cukai yang berkahwin dan dalam julat $ 157, 500 hingga $ 207, 500 untuk semua pembayar cukai yang lain. Angka-angka ini akan diselaraskan untuk inflasi setiap tahun. Dalam julat ini, potongan adalah terhad. Di atas julat ini, tiada potongan.
Apa yang berlaku jika anda pemilik entiti melalui SSTB bukan? Katakan anda tunggal dan pendapatan yang boleh dikenakan cukai anda adalah kira-kira $ 207, 500. Anda dibenarkan mengambil potongan jika anda mempunyai pendapatan perniagaan yang berkelayakan. Walau bagaimanapun, potongan QBI anda mungkin dihadkan oleh jumlah upah W-2 perniagaan anda telah membayar pekerja-pekerjanya dan dengan asas yang tidak disesuaikan segera setelah pemerolehan (UBIA) dari harta yang berkelayakan yang dimiliki oleh perniagaan anda. Potongan ini terhad kepada lebih tinggi 50% dari jumlah upah W-2 yang dibayar atau 25% dari jumlah upah yang dibayar ditambah 2.5% dari UBIA dari semua harta yang memenuhi syarat.
Menukar Struktur Perniagaan Anda atau Mengitar semula Perniagaan Anda
Profesional kewangan tidak boleh cuba mengklasifikasikan diri mereka sebagai sesuatu selain penasihat kewangan, perancang persaraan atau aktuari untuk mengelakkan dianggap sebagai SSTB, kata Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, rakan kongsi dan wakil presiden perancangan kewangan di STA Wealth Management, LLC, di Houston, Texas. "Mereka secara khusus dikecualikan daripada mendapat manfaat daripada potongan ini, " katanya.
Cara penyelesaian lain yang perniagaan cuba menggunakan "tidak akan berfungsi dalam hampir semua kes kerana mereka sudah dilihat oleh IRS, " tambah Bishop.
Penyelesaian ini dirujuk sebagai "retak dan pek, " atau membelah satu perniagaan menjadi dua atau lebih perniagaan berbeza dengan pemilik yang sama untuk memisahkan pendapatan SSTB dan pendapatan bukan SSTB dan mengelakkan kehilangan sebahagian atau semua potongan QBI.
Peraturan 80/50 menyatakan bahawa "jika 'bukan SSTB' mempunyai 50% atau lebih pemilikan bersama dengan SSTB, dan 'bukan SSTB' menyediakan 80% atau lebih harta atau perkhidmatannya kepada SSTB, -SSTB akan, menurut peraturan, diperlakukan sebagai sebahagian daripada SSTB, "jelas CPA Jeffrey Levine, Ketua Pegawai Eksekutif dan pengarah perancangan kewangan untuk Garden City, Perikatan Kekayaan BluePrint New York, dalam catatan blog di Kitces.com. Beberapa perniagaan mungkin dapat mengatasi peraturan 80/50 dengan mengurangkan pemilikan bersama perniagaan SSTB dan bukan SSTB di bawah 50%.
Bagaimana pula dengan menukar perniagaan pass-through anda ke korporat C untuk mengambil keuntungan daripada kadar cukai korporat rata-rata 21%, perubahan lain yang baru untuk 2018 di bawah Akta Percukaian Cukai dan Kerja 2017?
Bishop berkata bahawa menukar daripada entiti melalui korporat C untuk penyumbat cukai 21% yang lebih rendah biasanya bukanlah idea yang baik kerana cukai dividen berganda semasa mengambil pengagihan. Contoh ringkas menunjukkan mengapa. Jika anda mempunyai C-korporat dan mempunyai $ 1 juta dalam pendapatan C-corp, anda akan berhutang $ 210, 000 pada kurungan cukai 21% pada pulangan cukai korporat, iaitu 1120. Kemudian, apabila perbadanan membayar dividen, anda akan membayar cukai lagi pada pengedaran itu pada pulangan peribadi anda (bentuk 1040).
Bagaimanakah bolehkah pemilik perniagaan berpengalaman yang berpendapatan tinggi terbaik mengurangkan liabiliti cukai mereka di bawah peraturan baru? Terdapat beberapa langkah yang boleh diambil untuk mengurangkan pendapatan bercukai di bawah ambang ambang fasa, kata Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, pengarah urusan dan prinsipal di Bronfman Rothschild di Delafield, Wis. "Ini termasuk melaksanakan sumbangan pelan persaraan yang lebih besar seperti perkongsian keuntungan atau pelan faedah yang ditakrifkan, menyumbangkan sumbangan amal melalui penggunaan dana yang disarankan oleh donor, yang disengajakan mengenai keuntungan dan kerugian modal yang sedar dan melambatkan sumber-sumber lain pendapatan seperti bayaran pencen, Jaminan Sosial atau RMD pada tahun pertama. "Bagi pembayar cukai yang berusia 70 ½ tahun, menangguhkan tahun pertama pengagihan minimum yang diperlukan dari akaun persaraan dan mengambil dua tahun berikutnya akan masuk akal jika ia menurunkan pendapatan yang dikenakan cukai kepada dapatkan pembayar cukai di bawah ambang untuk cukai pada 2018.
Pemilik perniagaan yang dibatasi oleh pengiraan pendapatan sebanyak 20%-boleh dikenakan cukai "mungkin ingin meningkatkan pendapatan yang boleh dikenakan cukai melalui penukaran Roth atau mengubah penangguhan pelan persaraan daripada pra-cukai kepada Roth, " jelas Collins. Memandangkan potongan pendapatan perniagaan yang berkelayakan adalah terhad kepada lebih kurang 20% QBI atau 20% daripada pendapatan yang boleh dikenakan cukai, sebagai tambahan kepada ujian aset dan upah, pembayar cukai mungkin tidak mempunyai pendapatan yang boleh dikenakan cukai yang mencukupi untuk mendapat manfaat sepenuhnya dari potongan QBI.
Katakan seorang pembayar cukai yang telah berkahwin memfailkan bersama mempunyai $ 100, 000 pendapatan lulus dan tiada pendapatan lain, jelas Collins. Individu itu layak memotong 20% daripada jumlah keseluruhan, atau $ 20, 000. Tetapi selepas mengambil potongan standard sebanyak $ 24, 000, pendapatannya yang boleh dikenakan cukai adalah $ 76, 000. Memandangkan 20% pendapatan bercukai ialah $ 15, 200 dan lebih rendah daripada 20% QBI ($ 20, 000), pembayar cukai hanya boleh memotong $ 15, 200, bukan $ 20, 000. Walau bagaimanapun, jika orang itu melakukan penukaran Roth IRA sebanyak $ 24, 000, pendapatan boleh dikenakan cukai akan menjadi $ 100, 000 dan pembayar cukai dapat mengambil potongan $ 20, 000 penuh QBI.
Ini adalah contoh yang sangat diminimalisir, jelas Collins, tetapi ia menunjukkan bagaimana peraturan cukai baru berfungsi.
"Lain-lain yang belum meninjau pengagihan gaji-versus-dividen dan bayaran sewa ke atas hartanah yang mereka gunakan untuk perniagaan mereka mungkin menyukainya untuk melengkapkan ulasan tersebut untuk memastikan mereka berpatutan, " katanya.
Collins menyatakan bahawa walaupun pemilik perniagaan perlu mengkaji secara teratur gaji dan pengaturan bonus untuk diri mereka sendiri dan semua pekerja, ramai yang terlalu sibuk dan mengabaikan tugas ini. Sebab itu sangat penting untuk melengkapkan kajian ini sekarang, bersama dengan penasihat cukai, adalah dengan memiliki pendapatan W-2 yang terlalu banyak dapat mengurangkan kelayakan untuk potongan pendapatan usaha yang layak - sementara jika pemilik usaha memiliki pendapatan W-2 yang terlalu kecil, itu boleh menyebabkan penalti cukai. Collins menambah bahawa pertimbangan QBI juga membuat kajian sewa dan bayaran pajakan yang amat penting sekarang.
Garisan bawah
Sebelum draf peraturan menjadi muktamad, kerajaan menerima komen umum mengenai mereka sehingga 1 Oktober. Pendengaran awam akan diadakan pada 16 Oktober. Apabila IRS memuktamadkan peraturan-peraturan berdasarkan input yang diterima, pemilik perniagaan yang terlibat akhirnya akan dapat untuk yakin membuat perubahan yang akan meminimumkan tanggungan cukai mereka.
Seperti yang ditunjukkan oleh artikel ini, peraturannya tidak mudah difahami. Pemilik berpendapatan tinggi bagi entiti lulus, terutamanya yang diklasifikasikan sebagai SSTBs, harus berunding dengan seorang profesional cukai untuk merumuskan strategi perancangan yang akan meningkatkan kemungkinan mereka dapat memperoleh manfaat paling besar dari potongan pendapatan usaha yang berkelayakan.
