Di Amerika Syarikat, undang-undang membenarkan syarikat mengekalkan dua set buku yang berasingan untuk tujuan kewangan dan cukai. Kerana peraturan yang mengawal perakaunan kewangan dan cukai berbeza, perbezaan sementara timbul antara dua set buku. Ini boleh menyebabkan liabiliti cukai tertunda, apabila jumlah cukai yang kena dibayar menurut perakaunan cukai adalah lebih rendah daripada yang menurut perakaunan kewangan. Liabiliti cukai tertunda lazimnya timbul apabila menyusut nilai aset tetap, mengiktiraf pendapatan dan menilai inventori.
Perbezaan dalam liabiliti cukai hanyalah ketidakseimbangan sementara antara jumlah pendapatan dan asas cukai yang dilaporkan: Ketidaksamaan perakaunan muncul apabila terdapat perbezaan antara pendapatan boleh cukai dan pendapatan kewangan pretasi atau apabila asas aset atau liabiliti berbeza untuk perakaunan dan cukai kewangan tujuan. Sebagai contoh, wang yang kena dibayar pada akaun semasa belum terima tidak boleh dikenakan cukai sehingga pengumpulan sebenarnya dibuat, tetapi penjualan perlu dilaporkan dalam tempoh semasa.
Kerana perbezaan ini bersifat sementara, dan sebuah syarikat menjangka untuk menyelesaikan liabiliti cukai (dan membayar cukai yang meningkat) pada masa akan datang, ia mencatat liabiliti cukai tertunda. Dalam erti kata lain, liabiliti cukai tertunda diiktiraf dalam tempoh semasa bagi cukai yang perlu dibayar pada masa akan datang.
Situasi biasa
Keadaan lazim yang menimbulkan tanggungan cukai tertunda adalah susut nilai aset tetap. Undang-undang cukai membenarkan kaedah penyusutan sistem pemulihan kos yang dipercepatkan (MACRS) yang diubah suai, sementara kebanyakan syarikat menggunakan kaedah susut nilai lurus untuk pelaporan kewangan.
Pertimbangkan syarikat dengan kadar cukai 30% yang menyusut nilai aset bernilai $ 10, 000 yang diletakkan dalam perkhidmatan pada tahun 2015 lebih dari 10 tahun. Pada tahun kedua perkhidmatan aset itu, syarikat mencatatkan $ 1, 000 susut nilai lurus dalam buku kewangannya dan susut nilai MACRS $ 1, 800 dalam buku cukai. Perbezaan $ 800 mewakili perbezaan sementara, yang syarikat menjangka dapat menghapuskan pada tahun 10 dan membayar cukai yang lebih tinggi selepas itu. Syarikat mencatat $ 240 ($ 800 × 30%) sebagai liabiliti cukai tertunda pada penyata kewangannya.
Perbezaan dalam pengiktirafan pendapatan menimbulkan tanggungan cukai tertunda. Pertimbangkan syarikat dengan kadar cukai 30% yang menjual produk bernilai $ 10, 000, tetapi menerima pembayaran daripada pelanggan secara ansuran dalam tempoh lima tahun akan datang - $ 2, 000 setiap tahun. Untuk tujuan perakaunan kewangan, syarikat itu mengiktiraf seluruh pendapatan $ 10, 000 pada masa jualan, sementara ia hanya mencatatkan $ 2, 000 berdasarkan kaedah ansuran untuk tujuan cukai. Ini menyebabkan perbezaan sementara sebanyak $ 8, 000 yang dijangka syarikat akan membubarkan dalam tempoh lima tahun akan datang. Syarikat itu merekod $ 2, 400 ($ 8, 000 × 30%) dalam liabiliti cukai tertunda atas penyata kewangannya. (Lihat Apa beberapa contoh pendapatan tertunda yang diperoleh hasil? Untuk lebih banyak contoh.)
Kod cukai Amerika Syarikat membolehkan syarikat-syarikat untuk menilai inventori mereka berdasarkan kaedah terakhir (first-in-first-out) (LIFO), sementara beberapa syarikat memilih kaedah pertama yang keluar pertama (FIFO) untuk pelaporan kewangan. Semasa tempoh kenaikan kos dan apabila inventori syarikat mengambil masa yang lama untuk menjual, perbezaan sementara antara buku cukai dan kewangan timbul, mengakibatkan liabiliti cukai tertunda.
Pertimbangkan syarikat minyak dengan kadar cukai 30% yang menghasilkan 1, 000 tong minyak dengan kos $ 10 setong pada tahun pertama. Pada tahun kedua, disebabkan peningkatan kos buruh, syarikat itu menghasilkan 1, 000 tong minyak dengan kos $ 15 setong. Jika syarikat minyak menjual 1, 000 tong minyak pada tahun kedua, ia mencatat kos $ 10, 000 di bawah FIFO untuk tujuan kewangan dan $ 15, 000 di bawah LIFO untuk tujuan cukai. $ 5, 000 adalah perbezaan sementara yang menimbulkan tanggungan cukai tertunda sebanyak $ 1, 500 ($ 5, 000 × 30%).
Pengiktirafan dan Pengiktirafan
Kedudukan cukai tertunda hanya boleh diiktiraf jika peristiwa kena dibayar cukai masa depan adalah "lebih berkemungkinan daripada tidak" berlaku. Liabiliti cukai tertunda boleh dianggap sebagai ekuiti atau liabiliti apabila ia diiktiraf. Klasifikasi ekuiti biasanya disebabkan oleh syarikat menggunakan susut nilai dipercepat untuk tujuan cukai tetapi bukan untuk tujuan pelaporan kewangan.
Dalam keadaan di mana elemen lebih mungkin-bukan-tidak lagi tepat untuk liabiliti cukai tertunda, syarikat mesti membatalkan kesan penangguhan tersebut secara berkesan dan melaporkan kesannya dalam tempoh pelaporan terawal berikutan perubahan itu. Syarikat mungkin perlu melakukan penolakan untuk membetulkan penyata kewangan terdahulu, selagi pengiktirafan liabiliti mencipta perubahan penting dalam penyata untung rugi atau penyata pendapatan.
